艺术品进口关税：暂调降至6%

1997年国税总局发布的《关于书画作品古玩等拍卖收入征收个人所得税问题的通知》，对拍卖委托人正式征收个人所得税；2007年，国税总局重新强调了这一规定，艺术品拍卖成交后需要缴纳20%的个税。

但《砥柱铭》拍卖成功后，卖方仅缴纳了2%的个税，共计780万元。

这是由于拍卖艺术品卖方缴纳个税在实际操作中分为两种情况。一种是，出让者的拍品有明确的财产原值凭证，如拍卖公司或文物商店的发票，此时，按卖出和买入的差价征收20%的个税。比如一件发票上原价是100万元的艺术品，最后成交价1000万元，则需要征收900万元的20%，即180万元的税款。

第二种情况是，出让者的拍品没有财产原值凭证，此时按转让收入的3%征收个税，海外回流文物按2%的税率征收个税。《砥柱铭》就适用这一情况。刨去拍卖佣金，其成交价为3.9亿元，作为海外回流文物，成交后卖方按2%的税率缴个税，即780万元。

在国内艺术品拍卖中，买卖双方的交易成本并不止这些。除前述卖方个税外，买卖双方都还需要承担12%-15%的佣金。如《砥柱铭》净成交价3.9亿元，加上买家支付12%的佣金，最终成交价超过4.3亿元。

卖方个税是按买卖差价20%，还是以转让收入的3%缴纳？事实上通过适当安排，有较为合理的避税方法。例如，艺术品的买入价为100万元，卖出价为110万元，根据个税差价20%的税率需缴2万元，按转让收入3%需缴2.2万元，这时卖家可选择第一种方式交税。但如果艺术品买入价为100万元，卖出价130万元，按前者纳税6万元，按后者税额则为2.6万元，这时卖家可以选择第二种方式纳税。

精确计算就是，当艺术品的增值比例低于17.65%时，卖方可选择增值部分缴纳20%个税的办法，高于17.65%时，就可选择按转让收入的3%纳税。

而海外回流的艺术品之所以在转让税中能优惠至2%的税率，是由于其在入关时已缴纳了一笔税费。据毕马威会计师事务所的测算，进口艺术品至中国内地，需要缴纳的综合税率为24.02%。

按现行法律，中国海关对进口艺术品征收12%的进口关税，《砥柱铭》2010年通过海关时，面对的就是这一税率。

不过，根据今年起开始实施的《关于2012年关税实施方案的通知》，艺术品进口关税税率由12%降至6%，暂实施一年。

2013年是否继续采用6%的暂定税率，需要根据国务院在今年底颁布的《关于2013年关税实施方案的通知》而定。

从世界范围来看，各国（地区）对于艺术品进口的平均关税税率为5%，其中英、美、日、新加坡、欧盟、中国香港等地对艺术品进口关税实施零税率。

艺术市场业内人士普遍认为，香港在过去短短10年一举成为亚洲艺术交易中心，重要原因得益于其艺术品交易免税的政策。

像《砥柱铭》这样的海外回流艺术品进入海关后，还将面临一道进口增值税，国内对此项税采用17%的税率。而这一项税率，德国和新加坡为7%，英国和日本为5%。

也就是说，一件报价100万元的海外艺术品进入国内，必须先缴纳6%的关税，再缴纳17%的增值税，共约23万元。若2013年艺术品进口关税恢复至12%，税款相应增至29万。

需要注意的是，拍卖行在海外征集回流的艺术品，拍卖成功后留在国内，才需缴纳关税和进口增值税，若拍卖不成功退还作品，则不需要缴纳这两项税金。按海关的规定，暂时进口的货物可在国内停留6个月，若遇到特殊情况，最长可申请延期到两年。

艺术品进口缴纳的较高关税，导致不少艺术品选择在境外交割而不进入国内，国内拍卖行也开始谋求境外市场的发展。

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